До скоро Законът за ДДС не предвиждаше ясен механизъм, по който търговци да могат да възстановят ДДС, когато вземането е станало несъбираемо. С няколко свои решения Съдът на ЕС постанови, че това е в нарушение на основните принципи на законодателството относно ДДС.

Поради това беше прието изменение на Закона за ДДС, влизащо в сила от 01.01.2023 г. Това изменение предвиди възможност за намаляване на данъчната основа по доставки, вземанията по които са станали несъбираеми. С други думи, вече се предвиждат ясни правила за възстановяване или приспадане на ДДС, начислен по такива вземания.

Законът изрично изброява обстоятелствата, при които вземането ще се счита за несъбираемо, като например:

• погасяване на вземането по закон или изтичане на 3 или 5 години в зависимост от давността на вземането;
• с влязло в сила съдебно решение бъде постановено, че вземането или част от него е недължимо;
• след провеждане на неуспешно изпълнително производство;
• заличаване на длъжника след ликвидация или несъстоятелност;
• други.

Малки вземания - до 600 лева ще се считат за несъбираеми след изтичане на 365 дни от момента, в който са станали изискуеми.

Какви са условията за приложение на механизма:‍

• доставчикът е начислил ДДС, като е издал фактура съгласно изискванията на закона;
• доставчикът може да докаже, че е предприел действия за събиране на вземанията по доставката;
• търговецът докаже, че е уведомил длъжника, че счита вземането за несъбираемо – това условие важи, само ако длъжникът е регистриран по ДДС;

Законът предвижда и случаи, в които механизмът не може да бъде приложен, а именно:

• ако доставчикът и получателят са свързани лица;
• ако доставчикът е прехвърлил вземането;
• когато към момента на доставката, търговецът е знаел, че няма да получи плащане. Това се предполага, ако доставката е привидна, заобикаля закона или е на цена, която значително се отличава от пазарната.

Механизмът се прилага чрез издаване на протокол или кредитно известие в зависимост от това дали длъжникът е бил регистриран по ДДС. За вземания над 100 000 лв. следва да се изиска и разрешение от НАП за приложение на механизма.

Документът за намаляване на данъчната основа и дължимия данък се издава в тримесечен срок от възникване на несъбираемостта.

Все още предстои да бъдат приети и изменения в правилника за прилагане на Закона за ДДС, които допълнително ще конкретизират процедурата.

‍